Уведомление ГНУ КНР «Об усилении регулирования взимания налога на прибыль предприятий в отношении дохода предприятий-нерезидентов от передачи долей (акций) в предприятиях» (№698[2009])
11.03.2010
10 декабря 2009 года Государственное Налоговое Управление КНР опубликовало Уведомление «Об усилении регулирования взимания налога на прибыль предприятий в отношении дохода предприятий-нерезидентов от передачи долей (акций) в предприятиях» (№698[2009]) (далее – Уведомление).
Уведомление представляет собой новую интерпретацию китайского налогового законодательства, которое в будущем может оказать существенное влияние на процессы прямых и косвенных передач акций китайских компаний нерезидентами КНР. Уведомление вступает в силу ретроактивно с 1 января 2008 года.
В настоящее время в Китае огромная доля иностранных инвестиций осуществляется опосредованно. То есть иностранный инвестор сначала осуществляет регистрацию компании-холдинга за пределами материкового Китае, обычно в одной из безналоговых или низконалоговых юрисдикций, таких как Гонконг. А затем от лица этого холдинга открывает компанию и ведет бизнес в Китае. При данной схеме для передачи долей в китайской компании было достаточно передать покупателю долю в холдинге (например, в гонконгской компании). Помимо простоты в осуществлении подобной передачи долей бизнеса, продавец получает значительную экономию на налоговых выплатах. Во многих юрисдикциях ставка налога на доходы от подобных операций является нулевой или минимальной.
Новое Уведомление направлено на усиление контроля над подобной опосредованной передачей акций компаний-резидентов КНР и в перспективе – на возможное увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет КНР за счет уплаты налогов от подобных сделок.
В соответствии с Уведомлением, если ставка налога на доходы от передачи акций компании в стране, где зарегистрирован холдинг, владеющий компанией-резидентом КНР, составляет менее 12,5%, то стороны в течении 30 дней после заключения Соглашения о передачи акций предоставить в отвественный налоговый орган на территории КНР следующие документы:
- Соглашение о передаче акций,
- Информация об отношениях/сделках между инвестором (продавцом) и холдингом в сферах бизнеса, торговли, капитала и т.д.
- Информация о холдинге (видах деятельности, персонале компании, имуществе, бухгалтерском учете и т.д.),
- Информация об отношениях/сделках между холдингом и предприятием-резидентом КНР, в сферах бизнеса, торговли, капитала и т.д.
- Обоснование коммерческой целесообразности существвания холдинга,
- Прочие сведения по требованию налогового органа.
Ответственный налоговый орган на основании перечисленных документов определяет реальный либо фиктивный характер сделки. Если сделка признается совершенной с целью уклонения от уплаты налогов в КНР, налоговый орган вправе оценить соглашение о передачи акций на основании его содержания – как передачу акций непосредственно китайской компании, не принимая во внимание наличие холдинга. Если Государственное налоговое управление подтверждает такую оценку сделки, то возникает основание для уплаты налога на доход, полученный от продавцом, по месту фактического нахождения продаваемого бизнеса, т.е. в Китае.
Уведомление не распространяется на прямую или косвенную передачу акций китайских предприятий-резидентов, которые покупаются и продаются на фондовых биржах.
Применение данного Уведомления на практике в Китае, вероятней всего, будет непростой задачей для налоговых органов, поскольку невозможно обязать нерезидентов КНР представить в налоговый орган некоторую информацию, указанную в Уведомлении, к примеру, информацию об отношениях/сделках между продавцом холдинга-нерезидентом КНР и холдингом-нерезидентом КНР. Однако, инвесторам, ведущим бизнес в Китае, несомненно, следует учитывать новые тенденции, возникающие в налоговом законодательстве КНР.